DAMPAK ADOPSI STANDAR PELAPORAN KEUANGAN INTERNASIONAL DAN SISTEM BUSINES NASIONAL TERHADAP MANAGEMEN LABA SERTA KONSEKUENSINYA TERHADAP DAYA DETEKSI AUDITOR

Sri Suryaningsum, SE.,Ak.,M.Si., Prof. Dr. Jogiyanto Hartono M., Ak., M.B.A., Ph.D.

2013 | Disertasi | S3 Ilmu Akuntansi

Penelitian ini mengangkat isu mengenai dampak adopsi Standar Pelaporan Keuangan Internasional dan sistem busines nasional terhadap managemen laba serta konsekuensinya pada daya deteksi auditor. Tingkat mengadopsi SPKI dikelompokkan menjadi dua yaitu pasca-SPKI dan tidak-SPKI. Sistem busines nasional dikelompokkan menjadi sistem busines nasional Anglo dan Kontinental. Sampel penelitian ini adalah perusahaan-perusahaan pada negara-negara di Asia tahun 2000 s.d. 2009. Kurun waktu sepuluh tahun digunakan untuk membuktikan ada atau tidaknya pergeseran managemen laba. Untuk menguji hipotesis penelitian ini digunakan data tahun 2007 s.d. 2009. Kurun waktu ini dipilih dengan mempertimbangkan bias transisi pelaksanaan adopsi SPKI. Pengujian dilakukan pada seluruh perusahaan dan perusahaan suspek. Managemen laba diukur dengan basis akrual dan aktivitas real. Proksi daya deteksi adalah auditor berlabel empat besar atau bukan berlabel empat besar. Hasil pengujian pergeseran managemen laba selama sepuluh tahun menunjukkan bahwa secara statistik tidak terjadi pergeseran managemen laba baik aktivitas real maupun akrual untuk kelompok 1 (pasca-SPKI & Anglo) dan kelompok 4 (tidak-SPKI & Kontinental). Khusus untuk kelompok 3 (tidak-SPKI & Anglo) terjadi pergeseran managemen laba akrual yang semakin menurun dan tidak terjadi pergeseran managemen laba aktivitas real. Hasil pengujian hipotesis pertama menunjukkan secara statistik tidak ada perbedaan managemen laba berbasis aktivitas real pada kelompok negara pasca-SPKI dan tidak-SPKI untuk seluruh perusahaan dan untuk perusahaan suspek. Untuk pengujian managemen laba akrual terjadi perbedaan managemen laba akrual pada perusahaan-perusahaan suspek antara kelompok negara pasca-SPKI dan tidak-SPKI, namun hasil pengujian pada seluruh perusahaan menunjukkan secara statistik tidak ada perbedaan managemen laba akrual antara kelompok negara pasca-SPKI dan tidak-SPKI. Hasil pengujian hipotesis kedua menunjukkan ada perbedaan managemen laba berbasis akrual pada kelompok negara bersistem busines nasional Anglo dan bersistem busines nasional Kontinental. Untuk managemen laba berbasis aktivitas real tidak terbukti berbeda antara kelompok negara bersistem busines nasional Anglo dan bersistem busines nasional Kontinental. Hasil pengujian hipotesis kedua ini konsisten untuk seluruh perusahaan dan untuk perusahaan suspek. Hasil pengujian hipotesis tiga a untuk seluruh perusahaan dan untuk perusahaan suspek menunjukkan secara statistik ada perbedaan managemen laba berbasis akrual antar kelompok. Urutan mean managemen akrual untuk perusahaan suspek dari tinggi ke rendah adalah tidak-SPKI & Kontinental, kemudian pasca-SPKI & Anglo, dan terakhir tidak-SPKI & Anglo. Hasil pengujian hipotesis tiga b menunjukkan tidak ada perbedaan managemen laba berbasis aktivitas real antarkelompok. Hasil pengujian hipotesis 4 menunjukkan adanya perbedaan kebutuhan daya deteksi untuk seluruh perusahaan dan perusahaan suspek antara kelompok negara pasca- SPKI dan kelompok negara tidak-SPKI, antara kelompok negara bersistem busines nasional Anglo dan kelompok negara bersistem busines nasional Kontinental.

ThisresearchevokestheissueofTheImpactoftheMandatoryAdoptionoftheInternationalFinancialReportingStandards(SPKI/IFRS)andtheState’sBusinessSystemagainstboththeEarningsManagementandtheAuditor’sDetectingPowerConsequence.WecategorizetheIFRSintotwolevels,thatis,post-IFRSandpre-IFRS.Thepost-IFRSbasedontheprinciple,whilethepre-IFRSbasedontherule.Theprinciplebasisenablesmanagerstorunabroadenedprofessionalpolicyfreelycomparingwiththerulebasis,withtheresultthatthepost-IFRSconditionenablesthemanagerstogetabiggerEarningsManagementopportunity. TheBusinessSystemwascategorizedintoAngloBusinessSystemandContinentalBusinessSystem.TheAngloBusinessSystemhasatransparentandlessconservativecharacter,whiletheContinentalBusinessSystemhasaconfidentialandveryconservativecharacter.TheconfidentialcharacteroftheContinentalenablesthemanagerstogetbiggerEarningsManagement. ThebiggerEarningsManagementneedshigherAuditor’sDetectingPowerduetothemorecomplicatedofauditor’stask.TheAuditor’sDetectingPowerattachedonauditor’squality. TheresearchtooksamplesofcompaniesinAsiaintheyear2000to2009.IttooktenyearstoprovewhethertheEarningsManagement’schangesexistornot.Thetestingonresearchhypothesisusedthescaleoftime2000to2009.ThetimewaschosenuponconsideringthebiasoftheIFRSperformancetransitiontoadopt.Thecollateraltestingappliedonsuspectingcompaniesgroupfrom2007to2009andontheentirecompaniesfortenyearstimeofscale(2000to2009). ThemandatoryoftheIFRSwastestedbasedontwogroups,thatis,thecountriesofthepost-IFRSandthecountriesofthepre-IFRS.ResearchingtheBusinessSystembasedontwogroups,thatis,theAngloSystem-CountriesandtheContinentalSystem-Countries.MeasuringtheEarningsManagementbasedontheAccrualActivitiesandtheRealActivities. ThetestingresultconcludedthattheEarningsManagementshiftdidn’texistonboththeAccrualActivitiesandtheRealActivitiesforthefirstgrou(post-IFRS&Anglo)andthefourthgroup(pre-IFRS&Continental).TheAccrualEarningsManagementgoesdownmoreandmoremerelyoccurredonthethirdgroup(pre-IFRS&Anglo). HypothesisoneestimatedbiggerintervaloftheEarningsManagementonthepost-IFRS’countriesgroupratherthanonthepre-IFRS’countriesgroup.HypothesistwoestimatedbiggerintervaloftheEarningsManagementonContinentalSystemBusinessCountriesratherthantheAngloBusinessSystemountries.TheseEarningsManagementinhypothesisoneandhypothesistwowereexaminedthroughtwomeasurementsbasis,thatis,theAccrualActivityandtheRealActivity.Hypothesisoneandhypothesistwoweretestedthrought-testsampleindependentanalysistool. HypothesisthreeestimatedanintervaloftheEarningsManagementamongstcells.ThecellswereemergedbasedontheMandatoryAdoptionoftheIFRSandontheBusinessSystembecomingfourcells,thatis,thepost-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Continental;andpost-IFRS&Continental.Thereisnoevenonecountrystandsonthepost-IFRScell,thereforethiscellwasnotexamined.AllofthethreecellstestedonhypothesisthreeusingonewayANOVAtools. TheconsequenceofhypothesisthreeevokedtheDetectingPowerestimation.Thepowerofdetectionwasrepresentedbyhypothesisfour.Hypothesisfourwasexaminedontheircellsrespectively.Thisexaminationcoversthreecells,thatis,thepost-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Continental.Hypothesisfourestimatedthatthecellofthepost-IFRS&Angloandthecellofpre-IFRS&Continentalneedsophisticatedauditorsratherthanthecellofthepre-IFRS&Anglo.Thehighqualityauditors’proxyisauditorslabeled“thebigfour”orisnotauditorslabeled“thebigfour”. TheresultofhypothesisoneprovednodifferenceoftheEarningsManagementonbothAccrualActivityandRealActivityinthecountriesgroupofthepot-IFRSandthepre-IFRS.ThecollateralexaminationisatestontheSuspectingCompaniesprovingadifferenceofEarningsManagementontheAccrualBasisonthepost-IFRS’countriesgroupratherthanonthepre-IFRS’countriesgroup.Thisdistinctionissignificantstatistically.However,theresultisdifferentwhenbeingappliedontheEarningsManagementonRealActivityBasis.WhenitisbeingappliedontheSuspectingCompaniestheresultoftheEarningsManagementonRealActivityisnotsignificantstatisticallydifferenebetweenthepost-IFRS’countriesgroupandthepre-IFRS’countriesgroup. TheresultofhypothesistwoprovedasignificantstatisticallydifferenceoftheEarningsManagementonAccrualActivityBasisincountriesgroupwichusetheAngloBusinessSystemandtheContinentalBusinessSystem,howeveritdidn’tproveasignificantstatisticallydifferenceoftheEarningsManagementonRealActivityBasisincountriesgroupofthepost-IFRSandincountriesgroupofthepre-IFRS.BoththeEarningsManagementonAccrualActivityBasisandtheEarningsManagementonRealActivityBasisexaminationgeneratedaconsistencyforcolateralexamination(onsuspectingcompanies). Theresultofhypothesis3-aprovedsignificantstatisticallydifferenceoftheEarningsManagementonAccrualActivityBasisinsidethecellofthepost-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Continental.ThesequenceofmeanoftheEarningsManagementonAccrualActivityBasisfromthetopis:thecellofpre-IFRS&Continental;post-IFRS&Anglo;pre-IFRS&Anglothelastone. Theresultofhypothesis3-btoldusthatthereisnostatisticallydifferenceoftheEarningsManagementonRealActivityBasisinthecellofthepost-IFRS&Anglo;thecellofthepre-IFRS&Anglo;andthecellofthepre-IFRS&Continental(thedifferencestatisticallydoesn’texist). Theresultofhypothesis4ontheAuditor’sDetectingPowertoldusthatthepost-IFRS&Anglo’sgroupneedshighAuditor’sDetectingPower(thebigfourlabeledauditors),meanwhilethepre-IFRS&Angloandthepre-IFRS&Continentaldoesn’tneedhighAuditor’sDetectingPower(thebigfourlabeledauditorsarenotnecessary). Theresultofthecollateralexamination’shypothesis4ontheSuspectingCompaniesgeneratesaconsistencyresultdealingwithexamination’shypohesis3.Theresulttoldusthatthepost-IFRS&Angloandthepre-IFRS&ContinentalforSuspectingCompaniesneedhighqualityAuditor’sDetectingPower(thebigfourlabeledauditors),meanwhilethegroupofthepre-IFRS&Anglodidn’tneedhighqualityAuditor’sDetectingPower(thebigfourlabeledauditorsarenotnecessary). So,itcanbeinterpretedthatthecompaniesofthepost-IFRSpresupposestheequalqualityofboththeAuditorsandtheEarningsManagementDetectingPower.ThehighqualityAuditorsisamust,becausetheappliedIFRSenablestheEarningsManagementoccurred.ThesameconditionalsooccursintheContinentalBusinessSystemthatneedshighDetectingPower.ThehighEarningsManagementDetectingPowerstronglyentrenchedonthebigfourlabeledauditor.

Kata Kunci : -